软件企业增值税退税筹划
2018-08-24 03:24:24
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税务筹划的政策依据 |
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税务筹划的思路 如何使用增值税退税款，对缴纳企业所得税有着直接的影响。财税〔2012〕27号文件规定"即征即退增值税款由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产"，为企业留下了选择余地，从而提供了企业所得税筹划空间。软件企业应综合考虑是否处于优惠期、处于何种优惠期、研发项目能否享受加计扣除等情况，对退税款的用途做出合理安排，以求最大限度节省企业所得税。（为方便起见，设定用于扩大再生产就是用于购置固定资产。） 如果企业取得即征即退增值税款100万元，购置100万元的固定资产，采用直线折旧法，折旧年限10年，则每年平均的10万元不能税前扣除。等效于未来10年中每年多计10万元应纳税所得额。 如果用于产品研发，则不允许列入研发费用。当研发项目可以据实扣除时，等效于多计100万元应纳税所得额；当研发项目可以加计扣除时，等效于多计150万元应纳税所得额。 一、当"两免三减半"优惠已结束时，首选用于购置固定资产 选择1、用于购置固定资产，意味着未来10年每年多缴纳所得税10 × 25%= 2.5（万元）；10年共计多缴纳所得税25万元。 选择2、用于据实扣除项目的产品研发，意味着当年多缴纳所得税100 × 25%= 25（万元）； 选择3、用于加计扣除项目的产品研发，意味着当年多缴纳所得税150 × 25%= 37.5（万元）； 虽然选择1与选择2总计缴纳所得税数额相等，但考虑到资金的时间价值，选择1优于选择2。 二、当处于"三减半"优惠期时，首选用于据实扣除项目的产品研发 选择1、用于购置固定资产 如果处于减半优惠期第1年，意味着未来10年中，前3年多缴纳所得税10 × 25%÷2 × 3 = 3.75（万元）；后7年多缴纳所得税10 × 25%× 7 = 17.5（万元）；合计3.75+ 17.5 = 21.25（万元）； 如果处于减半优惠期第2年，则多缴纳所得税10 × 25%÷2 × 2 10 × 25%× 8 = 22.5（万元）； 如果处于减半优惠期第3年，则多缴纳所得税10 × 25%÷2 × 1 10 × 25%× 9 = 23.75（万元）； 选择2、用于据实扣除项目的产品研发，意味着当年多缴纳所得税100 × 25%= 12.5（万元）； 选择3、用于加计扣除项目的产品研发，意味着当年多缴纳所得税150 × 25%÷2 = 18.75（万元）； 三、当处于免征优惠期时，首选用于产品研发： 选择1、用于购置固定资产 如果处于免征优惠期第1年，意味着未来10年中，前2年免征期无实质影响，第3～5年多缴纳所得税10 × 25%÷2 × 3 = 3.75（万元）；第6～10年多缴纳所得税10 × 25%× 5 = 12.5（万元）；合计3.75 + 12.5 = 16.25（万元）； 如果处于免征优惠期第2年，则多缴纳所得税0 × 1 + 10 × 25%÷2 × 3 + 10 × 25%× 6 = 18.75（万元）； 选择2、用于产品研发 — — — — 产品研发项目是据实扣除项目还是加计扣除项目没有实质区别。因为当年免征所得税，不管税前扣除多少，所得税额均为0。 |