问：一、软件产品，增值税超过3%部分，即征即退，属于政府补助吗？是否应计入营业外收入？

二、软件产品，增值税超过3%部分，现金流量表中，应计入收到的税费返还，还是收到的其他与经营活动有关的现金？


答：一、《财政部关于印发修订<企业会计准则第16号——政府补助>的通知》（财会〔2017〕15号）附件：《企业会计准则第16号——政府补助》第二条规定，本准则中的政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。

第三条规定，政府补助具有下列特征：

（一）来源于政府的经济资源。对于企业收到的来源于其他方的补助，有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他方只起到代收代付作用的，该项补助也属于来源于政府的经济资源。

（二）无偿性。即企业取得来源于政府的经济资源，不需要向政府交付商品或服务等对价。

第五条第（一）项规定，企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供服务等活动密切相关，且是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，适用《企业会计准则第 14 号——收入》等相关会计准则。

第九条规定，与收益相关的政府补助，应当分情况按照以下规定进行会计处理：

（一）用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关成本费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本；

（二）用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本。

第十一条规定，与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。与企业日常活动无关的政府补助，应当计入营业外收支。

第十六条规定，企业应当在利润表中的“营业利润”项目之上单独列报“其他收益”项目，计入其他收益的政府补助在该项目中反映。

《企业会计准则第16号——政府补助》应用指南第二条第三项规定，税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。增值税出口退税不属于政府补助。

根据上述规定，软件产品即征即退的增值税属于政府补助。与企业日常活动相关的政府补助，应当计入其他收益或冲减相关成本费用，不应当计入营业外收支。

二、《企业会计准则第31号——现金流量表》第十条规定，经营活动产生的现金流量至少应当单独列示下列项目：

（一）销售商品、提供劳务收到的现金；

（二）收到的税费返还；

（三）收到其他与经营活动有关的现金；

因此，增值税即征即退在经营活动产生的现金流量中的“收到的税费返还”项填列。