近日，为进一步推进制造业高质量发展,财政部 税务总局出台《关于明确部分先进制造业增值税期末留抵退税政策的公告》（财政部 税务总局公告2019年第84号；以下简称84号公告），升级了增值税期末留抵退税政策。

政策

今年3月份，财政部、国家税务总局、海关总署印发了《关于深化增值税改革有关政策的公告》（简称“39号”公告），决定自今年4月1日起，试行增值税期末留抵税额退税制度，对符合条件的纳税人自2019年4月1日起，试行增值税期末留抵税额退税制度。

相较于39号公告，84号公告主要针对先进制造业的留底退税有了更加宽松的政策。84号公告规定自今年6月1日起，同时符合以下5项条件的部分先进制造业纳税人，可以自今年7月及以后纳税申报期向主管税务机关申请退还增量留抵税额：

一是增量留抵税额大于零；

二是纳税信用等级为A级或者B级；

三是申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形；

四是申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上；

五是自今年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。

    本公告所称部分先进制造业纳税人,是指按照《国民经济行业分类》,生产并销售非金属矿物制品、通用设备、专用设备及计算机、通信和其他电子设备销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。

    上述销售额比重根据纳税人申请退税前连续12个月的销售额计算确定;申请退税前经营期不满12个月但满3个月的,按照实际经营期的销售额计算确定。

增量留抵税额,是指与2019年3月31日相比新增加的期末留抵税额。

部分先进制造业纳税人当期允许退还的增量留抵税额,按照以下公式计算:

    允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例

    进项构成比例,为2019年4月至申请退税前一税款所属期内已抵扣的增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票)、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重　　

解析

：相比于39号公告，新规体现了国家支持先进制造业的发展的政策导向，便于让部分先进制造业切实享受政策红利。一是条件放宽。39号规定自2019年4月税款所属期起，连续六个月（按季纳税的，连续两个季度）增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额不低于50万元，84号公告剔除了39号公告中‘连续6个月（按季纳税的，连续两个季度）增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额不低于50万元’的要求，这一硬性条件的明显放宽，这便于先进制造业企业尽快享受政策红利，从而推动制造业更好发展。

二是增大了退税金额。比起财税39号公告，新规增大了部分先进制造业的退税金额，对于符合条件的增量留抵退税额允许在计算时全额退还，不需要再乘以60%，使得企业获得更多的资金，可以进行投资、研发及扩大再生产。

　　三是留抵退税门槛更低。相比之前规定，此次针对部分先进制造业出台的留抵退税政策更便于执行、门槛更低。新政策中对于满足留抵退税条件的规定与“39号”公告基本相同，最大的差异在于规定自今年6月1日起，部分先进制造业纳税人只要与今年3月31日相比新增期末留抵税额，即可以申请退还，　  根据新公告，自2019年6月1日起,同时符合以下条件的部分先进制造业纳税人,可以自2019年7月及以后纳税申报期向主管税务机关申请退还增量留抵税额，即符合条件的现代制造业自今年7月及以后纳税申报期向主管税务机关申请退还增量留抵税额，其他企业则最早在10月及以后纳税申报期才有资格申请享受留抵退税政策。

同时，84号公告对退税流程做出详细规定。符合相关规定的纳税人向其主管税务机关提交留抵退税申请。对符合留抵退税条件的，税务机关在完成退税审核后，开具税收收入退还书，直接送交同级国库办理退库。这一退税流程的明确，增加了退税企业的办理方向，增强一线税务部门操作性，提高了一线税务部门的工作效率，减少了退税企业办理退税的时间，便于企业及时享受退税红利，减少先进制造业企业的资金占用成本。

案例分析：A是先进制造业，2019年3月期末留底300万，4、5、6月期末留底分别为350万，280万，360万，按39号规定A企业由于5月份增量为负，即使以后期间条件均满足，最早也只能在12月才能申请留底退税。但是按照84号文，A企业6月的增量就可以在7月申报期申请退税。