财政部、国家税务总局发布的《关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税〔2018〕164号）第三条，对保险营销员、证券经纪人取得佣金收入的个人所得税计税方式等进行了调整。笔者认为，对于保险营销员、证券经纪人取得佣金收入计征个人所得税应注意以下方面的要点：

注意：适用该项政策的保险营销员、证券经纪人，均限于自然人，不包括个体工商户。

一、应税项目的确定

个人保险营销员、证券经纪人从事经纪业务取得的所得，根据个人所得税法规定，属于劳务报酬所得。

二、以一个月内取得的收入为一次

劳务报酬所得属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。对于保险营销员、证券经纪人取得的佣金收入，鉴于保险营销和证券经纪业务的连续性，属于同一项目连续性收入的，应以一个月内取得的收入为一次。

三、收入额的确定

保险营销员、证券经纪人取得的佣金收入，以不含增值税的收入减除20%的费用后的余额为收入额。即：

收入额=不含增值税的佣金收入×（1－20%）

四、展业成本的计算

保险营销员、证券经纪人展业成本按照收入额的25%计算。即：展业成本=不含增值税的佣金收入×（1－20%）×25%

（此处按照收入额的25%计算的展业成本实为不含税佣金收入的20%；减除的费用和展业成本之和等于不含税佣金收入的40%，与此前《国家税务总局关于个人保险代理人税收征管有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第45号）规定的“展业成本为佣金收入减去地方税费附加之余额的40%”的比例基本持平）。

五、附加税费

按照营改增相关税收政策规定，保险营销员、证券经纪人属于小规模纳税人，应按照简易计税方法计税，销售额不包括其应纳增值税税额，采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照“含税销售额÷（1＋征收率）”的公式计算销售额。

保险营销员、证券经纪人应按提供经纪代理服务按3%的征收率缴纳增值税以及附征城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加。

六、扣缴单位按累计预扣法预扣预缴个人所得税

虽然个人保险营销员、证券经纪人从事经纪业务取得的所得属于劳务报酬所得，但是扣缴义务人向保险营销员、证券经纪人支付佣金收入时，并非按照《个人所得税扣缴申报管理办法（试行）》（国家税务总局公告2018年第61号发布）规定的劳务报酬的预扣率及预扣预缴方式执行，而是按照支付工资、薪金所得的累计预扣法计算预扣税款。

本期应预扣预缴税额=（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率－速算扣除数）-累计减免税额－累计已预扣预缴税额

累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入额－累计减除费用－累计其他扣除

累计收入额按照不含增值税的累计收入减除20%费用后的余额计算；累计减除费用按照5000元/月乘以纳税人当年截至本月在本单位的从业月份数计算；累计其他扣除按照展业成本、附加税费和依法确定的其他扣除之和计算。

上述公式中的预扣率、速算扣除数，比照《个人所得税扣缴申报管理办法（试行）》所附的《个人所得税预扣率表一》执行。

相关专项扣除和专项附加扣除，在年度中每月预扣预缴环节暂不扣除，待年度终了后汇算清缴申报时办理扣除事项。

在一个纳税年度内，保险营销员、证券经纪人的每月应预扣预缴税额为负值时，暂不退税；纳税年度终了后余额仍为负值时，由纳税人通过办理综合所得年度汇算清缴，税款多退少补。

七、佣金收入并入当年综合所得的计税依据

保险营销员、证券经纪人取得的佣金收入，属于综合所得（工资、薪金所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得）中的劳务报酬所得，以不含增值税的收入减除20%的费用后的余额为收入额，收入额减去展业成本以及附加税费后，并入当年综合所得，合并计算个人所得税。

次年办理汇算清缴时，保险营销员、证券经纪人年度综合所得应纳税所得额=每一纳税年度综合所得收入额－展业成本－附加税费－费用60000元－专项扣除－专项附加扣除－依法确定的其他扣除

再以年度综合所得应纳税所得额，适用3%至45%的超额累进税率，计算全年应缴纳的个人所得税，税款多退少补。

八、特殊情形

《财政部、国家税务总局关于营改增后契税、房产税、土地增值税、个人所得税计税依据问题的通知》（财税〔2016〕43号）的原则，对于免征增值税的，确定个人所得税的应税收入时，不扣减增值税额。

《财政部、税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）第三条规定：由省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况，以及宏观调控需要确定，对增值税小规模纳税人可以在50%的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。纳税人自行申报享受减征优惠，不需额外提交资料。

《财政部、国家税务总局关于扩大有关政府性基金免征范围的通知》（财税〔2016〕12号）第一条：将免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金的范围，由现行按月纳税的月销售额或营业额不超过3万元（按季度纳税的季度销售额或营业额不超过9万元）的缴纳义务人，扩大到按月纳税的月销售额或营业额不超过10万元（按季度纳税的季度销售额或营业额不超过30万元）的缴纳义务人。