金融保险企业营业税筹划
2018-08-24 03:24:24
（一）金融企业
（1）贷款业务
营业税=贷款利息收入×税率
贷款利息是指用自有资金或吸收存款及发放贷款取得的利息收入。此项收入节税在于通过降低利息率和隐匿贷款规模，再通过其他形式取得被贷款企业补偿的方式，减少利息收入，达到节税的目的。
[例] 某银行一季度取得人民币贷款利息收入为500 000元；取得美元贷款利息收入为300 000美元，则该季度应纳营业税为（美元的汇率以8.30计算）：
（500 000+300 000×8.30）×8%=239 200（元）
假定该银行将贷款的一部分转为对企业的投资从而减少利息收入100万元，则可节省营业税8万元。
（2）转贷业务
营业税=（贷款利息-借款利息）×税率
此项业务节税的关键在于提高借款利息收入，降低贷款利息收入，缩小利息差距，从而达到节税的目的。
[例] A银行从B银行拆借1130万元人民币，转贷给某工厂使用3个月。A银行共收取利息3万元，支付给B银行利息2万元，则该业务应纳营业税为：
（30 000-20 000）×8%=800（元）
如果A银行通过降低转贷利息收入，提高拆借利息支付，使3万元利息收入变为2.5万元，使2万元利息支出变为2.5万元，其结果是差额为零，减少税款800元。企业再通过投资于银行或其他途径将这笔利息返还银行。
（3）中间业务
银行中间业务是指通过中间服务获取手续费收入的业务。其应纳税额计算公式如下：
营业税=银行各业务手续费收入×税率
[例] 某银行某季度共取得结算业务手续费收入为30万元，则该项业务应纳营业税为：
300 000×8%=24 000（元）
此项收入的节税关键在于降低手续费收入，然后通过其他途径求得交换补偿。
（二）保险企业
保险企业是为境内财产提供保险的，直接用保险费收入乘以税率计算营业税。例：某保险公司为国内企业进行财产保险，一季度取得保费收入为600000元，取得美元保险收入为100 000美元，则该企业该季度应纳营业税为：
（600 000+100 000×8.30）×8%=114 400（元）
为出口货物提供保险的，根据《营业税暂行条例》及其实施细则行为发生地判断规定，该行为不发生在中国境内，因此不征收营业税。
初保险与分保险是相对的，按规定，初保险业务的营业额为全部保费收入减去付给分保险后的余额。但分保人的营业税金由初保人代扣代缴。
保险业进行纳税筹划时也应注意营业额的控制，但也不能仅仅注意营业额，因为公司投资者、经理层的真正最终目的是获取尽可能大的经济利益。保险业的收入部分为其营业额，税收是其成本的一部分，同时保险理赔支出也是非常重要的一块支出。如果保险公司能够减少保险理赔的比例，其纳税筹划也应该认为是成功的。因而保险业纳税筹划便可以利用以下思路，即降低保险营业额，以减少应纳营业税款，其减少的营业额用于防止保险理赔。
[例] 某保险公司经营一项火灾保险业务，全年营业额为500万元，客户发生火灾理赔支出300万元，则：
应纳营业税=500万元×8%=40万元
净收益=（500-300-40）万元=160万元
如果该保险公司减少每位客户的保险费用，但相应规定每位客户应到某指定公司购买一套防火设备，并按照规定安装在家。假设该项措施出台后，该公司全年营业额变为300万元，但相应保险理赔支出由于防火设备的购买而降为100万元，则：
应纳营业税=300万元×8%=24万元
净收入=（300-100-24）万元=176万元
由于购买防火设备，该保险公司又和该防火器材公司建立了良好关系，并可能因此获取部分回扣，则该项筹划获得圆满成功。