电信运营企业的税务筹划思路
2018-08-23 01:50:55
一、电信企业实施税务筹划的必要性
当前，中国电信、中国移动以及中国联通的寡头竞争格局基本确立，企业的自我意识和主体利益观念日益加强。实施税务筹划，除了有明显节约成本、改善财务状况的优点以外，对电信企业至少还有以下好处：
1.有助于提高电信企业纳税意识，抑制偷、逃税等违法行为，提升企业整体形象电信企业纳税意识增强与进行税务筹划具有共同的要求，即必须合乎税法条文和立 法意图或不违反税法规定；另外，依法设立完整、规范的财务会计账证表和正确进行会计处理是电信企业进行税务筹划的基本前提，也是企业依法纳税的基本要求。
2.有助于提高电信企业的会计管理水平和经营管理水平规范的财务管理制度、真实可靠的财会信息资料是成功进行税务筹划的条件。企业为进行税务筹划就需要招 募高素质的财务会计人员、建立健全财务会计制度、规范财务管理，创造这些条件的过程，也正是电信企业经营管理水平和会计管理水平不断提高的过程。
3.有助于优化电信企业资本结构和合理配置资源电信企业根据税法中税基与税率的差别，根据税收的各项优惠、鼓励政策，进行财务管理和其他经营决策，尽管在 主观上是为了减轻自己的税收负担，但在客观上却是在国家税收经济杠杆的作用下，逐步走上了优化资本结构和生产力合理布局的道路，体现了国家的产业政策，有 利于促进资本的流动和资源的合理配置。
二、电信企业税务筹划
主要内容我国电信运营商企业目前适用的税种包括：营业税、增值税、城市维护建设税、教育费附加、企业所得税、个人所得税、关税、印花税、土地增值税、土地 使用税、房产税、车船使用税、契税等。如何完善集团税务管理体系，形成税务与经营业务联动工作机制，实施税务精确筹划，合理节约税务成本，日益成为各家电 信运营商都非常关心的重大战略问题。
1.电信企业组织形式的税务筹划
为了扩大规模或开拓销售市场，各家运营商往往需要不断增设分支机构。子公司与分公司是现代企业经营组织的重要形式，而二者在纳税规定上却有很大不同。由于 分公司不是一个独立法人，它实现的盈亏要同总公司合并计算纳税，而子公司作为独立法人，与母公司分别纳税，可以享受所在地区的各种税收优惠条件，而且子公 司只有在税后利润中才能按股东占有的股份进行股利分配。
一般说来，电信企业如果预计组建的公司一开始就可盈利，设立子公司就更为有利。在子公司盈利的情况下，可享受到当地政府提供的各种税收优惠和其他经营优 惠，包括税收递延。如果组建的公司在经营初期会发生亏损，那么组建分公司就更为有利，可减轻总公司的税收负担。经营几年后，分公司转亏为盈，为了享受税收 优惠，就可以把分公司的生产经营业务逐步转移到另一家新成立的子公司去，或者干脆把分公司兼并到子公司中去。
新《企业所得税法》实施后，电信业的集团（股份）公司及其分公司（分支机构）执行《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》（国税发 [2008]28号）规定的“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的企业所得税征收管理办法，企业很难再利用地方的税收优惠政策。但是， 总机构在按照以前年度分支机构的经营收入、职工工资和资产总额三个因素计算各分支机构应分摊应纳税所得额比例的时候，可以通过一些合法的手段，做大低税负 地区（如按15%税率的西部地区）的营业收入、工资总额和资产总额，以达到企业集团节约企业所得税的目的。
2.电信企业筹资方式的税务筹划
电信企业要发展就必须扩大再生产，扩大再生产离不开筹资活动。企业筹资决策的目的是在满足自身资金需要的基础上，谋求资金成本的最低化。企业筹资有借款和 吸收权益资金两种，借款利息有抵税作用；权益资金需要付股息，不能从税前扣除。因此从企业所得税角度考虑，采取借款方式资金成本较低。
当公司息税前总资本收益率低于或等于其借入资本成本率时，从规避财务风险的角度看，吸收权益资金筹资方式是公司提高自有资本收益率和降低债务风险的最佳选 择；而当息税前总资本收益率大于借入资本的平均成本率时，负债融资可以利用财务杠杆效应取得更多的税前利润，增加借款才能既有效节税，又保证提高自有资本 净收益率。
融资租赁，是借“融物”来“融资”，是企业获得资金来源的另一种渠道，融资租赁有许多优点，企业（承租人）不仅可以在其资金紧张时迅速获取所需的资产，满 足生产经营的需要，而且能保存举债能力。从税收的角度看，租入的固定资产可以计提折旧，折旧作为成本费用，减少了所得税的征收基数，少缴所得税，因此，融 资租赁的节税收益也是非常明显的。所以，电信企业在资金有限和设备更新换代快的情况下，可大力推广融资租赁作为税务筹划途径，尤其对于公司内部的融资租 赁，更能方便地实现收入、利润的转移。
3.电信企业投资的税务筹划
电信行业是一个高投入的产业，国内三大电信运营商在2009年对3G网络直接投资达1609亿元，除了直接的固定资产投资，电信企业还可以通过企业兼并、重组实现快速规模扩张。通过对巨额投资的税收筹划，能够带来明显的经济效益。
首先，直接投资要把握好设备类型的税收优惠政策。电信企业购入固定资产，除考虑设备的性能、价格外，如果购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠 目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备 投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。面对这样的税收优惠，电信企业在决策前应好好进行筹 划。由于资金具有时间价值，应尽早抵扣投资抵免额，加快资金的循环周转。因此，企业就应恰当地选择购买年份和数量。当新增应纳税所得额相对较大时，可以考 虑多购买设备；当新增应纳税所得额相对较少时，则应少购买设备。另外，企业购置固定资产应尽量选择在自身的税收优惠期外购置，在正常的税率下多抵减应税所 得额，从而降低企业自身的纳税成本。
其次，对外投资思路要开阔。除了传统的方式外，电信企业还可尝试走兼并的道路，即选择那些业务有相关性，但因管理不善或资金周转不灵而严重亏损或连续几年 不赢利的企业作为兼并对象。通过盈利与亏损的相互抵消，实现企业所得税的减免。如果合并纳税中出现亏损，并购企业还可以实现亏损的递延，推迟所得税的交 纳。被投资企业是否享受定期减免优惠政策、分回利润法定完税税率，将直接影响企业的补税额高低，这些都需要在投资之初充分考虑。但必须警惕目标企业可能给 并购后整体企业带来的不良影响。
4.电信企业日常经营的税务筹划
近几年，电信企业为了拓展业务渠道，大力开展了通信终端捆绑销售业务和ICT服务业务，并按照会计准则和税法的规定，将商品销售确认了收入，同时将存货确 认了成本。这种捆绑销售的结果是，企业多缴了以商品销售价格为计税基础的流转税金。以“交话费赠手机”的促销方式为例，假设消费者缴存3000元的话费， 就可以得到一部市场价值为2000元的手机，所存话费在两年之内分月返还消费者。按照税法规定，电信公司所赠送的手机应视同销售，与收取的3000元话费 均应按邮电通信业税目缴纳营业税，适用3%的税率，该业务应纳税（3000＋2000）×3%＝150（元）。对于这类捆绑销售，可以采取以下两种方法进 行税收筹划：首先，可以采用折扣销售方式进行税务筹划。假如对促销方式进行如下调整：消费者只要交存1000元的话费，再购买一部价值2000元的手机， 就可以获得两年免费通话服务。对于消费者来说，这种方式下他们支出的费用是一样的。然而对于电信公司，纳税却发生很大变化：由于1000元的话费收入相当 于利用了我国税法中折扣销售的方式，销售额和折扣额在同一张发票上体现，可以以销售额扣除折扣的余额为计税金额；该电信公司销售手机（属于营业税的混合销 售行为）和收取话费所应缴纳的营业税为（2000＋1000）×3%＝60（元）。相比之下，电信公司少缴纳90元税款。
另外，还可以采用代销方式进行税务筹划。成立专门的终端销售公司，把销售手机业务从提供电信服务劳务中分离出来。由电信运营公司统一收取3000元话费， 顾客凭话费发票到终端公司领取手机，电信公司支付终端公司2000元。营业税规定，邮政电信单位与其他单位合作，共同为用户提供邮政电信业务及其他服务并 由邮政电信单位统一收取价款的，以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额。该电信公司营业额为3000－2000＝1000元，应纳营业税 1000×3%＝30元，终端公司缴纳增值税2000×10%×17%＝34元（假设手机毛利为10%），营业税、增值税合计30＋34＝64元。和原方 案相比，节税86元。
对于这部手机的销售，还可以做进一步税务筹划。一般纳税人销售手机，按17%的税率缴纳增值税，因为其可以抵扣进项税额，实际税负因不同的进价和售价会有 区别。可以通过公式求出双方的税负平衡点。假定手机进价为A，毛利为m，售价为A×（1＋m），增值额为A×m，增值税为A×m×17%，营业税为 A×（1＋m）×3%，当营业税小于增值税时，A×（1＋m）×3!.43%。通过公式推导得出结论，当手机销售的毛利率小于21.43%时，增值税的税 负轻，选择具有一般纳税人资格的终端公司负责销售比较经济；反之，对于增值率大于21.43%的新款手机，则应由电信运营公司直接按混合销售缴纳营业税。
5.电信企业会计核算中的税务筹划
会计核算是纳税的基础依据，电信企业可以选择适当的会计核算办法，达到减轻税负或延缓纳税的目的。
比如，电信企业可以根据实际经营情况自主选择会计政策和会计处理方法。当物价持续上升时，采用后进先出法计算存货成本，其发出存货价格符合市场价格，可以 使本期销货成本提高，较好地抵减通货膨胀带来的损失，减少企业计算应纳所得税额的基数；当物价上下波动时，宜采用加权平均法或移动加权平均法对存货进行计 价，以避免因各期利润忽高忽低造成的企业各期应纳所得税额上下波动；企业所得税法规定由于技术进步等原因，企业的固定资产确需加速折旧的，可以缩短折旧年 限或者采取加速折旧的方法。需要注意的是，不管采用何种计价方式，一经确定，不得随意变动；如需要变动，应报主管税务机关备案。
又如，充分预计可能发生的损失和费用，以预提的方法提前计入费用。国家税务总局规定从2000年1月1日起，电信企业用户新欠的月租费、通话费，拖欠时间 超过一年仍无法收回的，由电信企业提出申请并提供有关凭证，经税务机关审核确认后，作为坏账损失处理。用户在2000年1月1日之前拖欠的月租费、通话 费，仍按照原规定执行；拖欠时间超过三年仍无法收回的，经税务机关审核确认后，作为坏账损失处理。针对目前电信企业普遍存在着大量用户欠费的现象，企业应 该按上限提取坏账准备；同时，针对用户欠费不断膨胀、坏账准备计提率偏低的情况，在加大欠费回收力度的基础上，积极整理用户欠费资料，及时向主管税务机关 报批、核销坏账损失，从而增加计税时可扣除的管理费用。
还有，要尽量减少内部纳税环节。由于历史条件的限制，电信运营企业几乎都是剥离优质资产上市，在电信企业内部形成了上市公司和存续公司的关联格局，形成大 量的关联交易。这些关联交易有工程设计与施工、末梢电信服务、通信资源租用、物资采购、网间结算和综合服务等类型，关联交易额度巨大，额外增加了企业整体 税收负担。为了实现企业价值最大化，电信运营企业要减少关联交易数量，降低税收成本，尽快实现存续部分的整体上市。
6.电信企业人力资源管理中的税务筹划
激烈的市场竞争中，各电信企业为了留住人才，纷纷制定自己员工薪酬激励体系。但是，如果忽视了纳税问题，会使企业虽然投入了大量资金却没有达到激励员工的效果。通过有效的个人所得税筹划，可以实现公司与员工的双赢。
实践中，除了传统的为职工足额缴纳职工社保等基金、年终奖励一次性累计发放，以及通过非货币支付降低工资的名义收入等传统个人所得税筹划，还有一种就是通过股权激励实施税务筹划降低激励对象的税负，增加税后收益。
股权激励税收筹划作为一种薪酬政策，其主要作用是通过股权实现高管利益与公司利益的捆绑，在引导高管作出有利于公司长远发展决策的同时，提高高管的薪酬竞 争力，以此达到吸引和留用优秀管理人才的激励效果。在对现有股权激励体系充分分析前提下，结合特定的税收政策的分析，对公司股权激励的结构、标准或水平、 发放方式、发放时机等进行多角度立体的整体薪酬策划，策划一个对外具有竞争力、对内具有保障力的股权激励体系。
三、电信企业税务筹划的风险及防范
同其他企业管理活动一样，税务筹划过程中也存在风险。比如误解税收政策风险；以及对有关税收政策或优惠政策的运用和执行不到位的风险；此外还有筹划成果与 筹划成本得不偿失的风险，导致税务筹划失败。税务筹划的风险是客观存在的，但也是可以防范和控制的。
首先，规范会计核算基础工作。税务筹划是否合法，必须通过纳税检查，而检查的依据就是电信企业的会计凭证和记录。
其次，密切关注税收政策的变化趋势，保持税务筹划方案适度的灵活性。由于电信企业经营环境的多变性、复杂性，且常常有不确定事件发生，应充分考虑筹划方案的风险，然后再作出决策。
再次，筹划中应贯彻成本效益原则，实现电信企业整体效益最大化。税务筹划不能仅盯住个别税种的税负高低，要着眼于整体税负的轻重。税务筹划既要考虑某一税 种的节税利益，也要考虑多税种之间的利益抵消因素。一项成功的税务筹划方案必然是多种税收方案的优化选择的结果，优化选择的标准不是税收负担最小而是在税 收负担相对较小的情况下，企业整体利益最大。
另外，营造良好的税企关系也是税务筹划顺利实施的关键。电信企业要加强对税务机关工作程序的了解，加强联系和沟通，争取在对税法的理解特别是在某些模糊和新生事物的处理上与税务机关取得一致，才能避免无效筹划。
最后，企业可以借助“外脑”提高税务筹划的成功率。税务筹划是一项高层次的理财活动和系统工程，筹划人员不仅要精通税法和会计，而且还要通晓投资、金融、 贸易、物流等专业知识。对于那些自身不能胜任的项目，可以聘请税务筹划专家（如注册税务师），以提高税务筹划的规范性和合理性，减少税务筹划的风险。
电信企业税务筹划是企业财务管理的重要组成部分，可以通过税务筹划达到财务管理的一个有效目标，即在税法许可的条件下实现税负最低或最适宜。但税收利益虽 然是电信企业的一项重要的经济利益，却并不是电信企业的全部利益，从电信企业整体发展来看，战略管理是首要的，其次才是税务筹划。电信企业在进行税务筹划 的时候，一定要摆正税务筹划在企业管理中的地位，税务筹划不可能成为电信企业生存的核心战略，它必然是一种从属战略、一种管理活动，不能为了筹划而筹划， 只要能够协助电信企业完成核心战略构建，税务筹划就完成了自己的历史使命。