【场景案例】

        科前生物（K0001.SH）于2019年10月11日发布公告，披露2016-2019年上半年报告期内，涉及未开票收入（但均已入账并申报纳税）累计达5.48亿元，向审核中心答复未开具发票的原因，系公司销售兽药的下游直接客户为猪场，享受自产自销农产品免税政策、故未向公司索取发票。

        根据公告说明，“报告期内，发行人已按照全部销售收入申报纳税，并在相关纳税申报表上单独填列已开票收入、未开票收入，及时履行纳税义务。公司建有发票登记台账，所有未开票收入全部及时入账并纳税。......实务中，兽用生物制品经销商在计算缴纳增值税时一般以销售额作为计税依据，从生产企业取得的增值税发票不能用于进项抵扣，因此部分经销商未向发行人索取发票。此外，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》，从事农业生产者销售的自产农产品免征增值税，因此部分直销客户未向发行人索取发票。”

自2019年10月起，发行人进一步完善《财务管理制度》，要求将未开票已申报收入全部开具发票。

【风险点睛】

        根据税法规定，“纳税人销售货物或者应税劳务，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票”，由于发行人部分经销商未向发行人索取发票，因此发行人对该类经销商的销售未开具发票，但报告期内，发行人已按照全部销售收入申报纳税，并在相关纳税申报表上单独填列已开票收入、未开票收入，及时履行纳税义务。同时公司建有发票登记台账，所有未开票收入全部及时入账并纳税。公司税收计提、申报和缴纳情况符合税收征管法律法规的相关规定。

        实务中，只要纳税义务发生，即使没有开票也要如实申报纳税。但是实务中，可能由于销售价格不确定、购货方不急需发票、开票条件不成熟或是对自然人销售等原因造成未开票或滞后开票。对此，纳税人常常会疏忽大意，对已发生的纳税义务未按规定期限办理纳税申报，认为未开票就不需要纳税，从而产生税务风险。

        如果存在未开票收入，开票方只要如实申报纳税，一般不会有税收风险，建议企业建立台账，做好未开票业务相关记录，保证相关纳税申报没有遗漏。

但需要提醒的是，根据《国务院关于修改<中华人民共和国发票管理办法>的决定》第十九条的规定，发生业务时，收款方应当向付款方开具发票。另外，根据第三十条规定，纳税人应当开具而未开具发票的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款。在此提醒纳税人，在进行企业风险管控时，无论对方是否索取，从开票规范性角度，都应尽量按时开具发票，以免未开票收入金额过大而引起税务机关关注和质询。

【政策点睛】

        1.《中华人民共和国增值税暂行条例》，纳税人销售货物或者应税劳务，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票。

        2.《国务院关于修改<中华人民共和国发票管理办法>的决定》（国务院令2010年第587号）

第十九条规定，销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。

        第二十条规定，所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票。

        3.《国务院关于修改<中华人民共和国发票管理办法>的决定》（国务院令第587号）第三十五条的规定，纳税人应当开具而未开具发票的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；有违法所得的予以没收。