外资生产型企业税收策划案例
2018-08-24 03:24:24
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某企业为外商投资企业，企业的基本情况如下： 该企业为94年1月1日以前成立的生产型外商独资企业，为增值稅小规模纳稅人，生产产品市场占有率极高，产品增值率可达50%以上，经发局核定内、外销售比例为30%：70%，资产状况良好，在国内有多家关联公司，存在大范围的关联交易。 接受委托后，我们首先对企业进行了稅务审计，主要关注企业生产经营过程中的涉稅事项，及有关稅收政策的执行情况，初步发现该企业存在以下稅收方面问题： ◆ 1、关联公司间销售原材料未纳增值稅； ◆ 2、关联公司间互相代卖产品未计增值稅； ◆ 3、内、外销比例极其不合理，已与核定比例严重相违背； ◆ 4、大量现金收入未入账，销售收入的认定以开出发票时间为准，存在大量已实现销售而未开发票的产品； ◆ 5、在稅前列支关联公司管理费用及总机构管理费； ◆ 6、会计核算科目设置不尽合理。 1997、1998两年由于上述1、2项问题的存在，在稅务部门进行检查时，该公司被查补增值稅高达800余万元，罚款50余万元。 针对上述问题，我们进行以下策划： 1、各关联公司间销售原材料、互相代销产成品，由于只有该公司为小规模纳稅人，其余关联公司均为一般纳稅人，该公司与相关联公司之间的销售对集团公司来说 实际增值稅率为关联交易额的11%。由于产品增值率高，该公司管理层一直认为，小规模纳稅人稅负较一般纳稅人低，所以，尽管该公司经营规模日益增大，但仍 未申请一般纳稅人。我们接受委托后，分析了该公司国内采购材料和进口材料的比例；关联交易额占公司销售总额的比例；内、外销比例；国内材料供应商有多少为 一般纳稅人等内、外部条件，结合国家关于外商投资企业货物出口的政策，向该公司提出调整内、外销比例，尽快申请一般纳稅人的建议。采纳该建议后从表面上看 该公司成为一般纳稅人后稅负有所增加，但由于该公司出口产品销售量大, 国内采购材料多，成为一般纳稅人后，按国家稅务总局“国稅发[1999]189号文件通知”，“老三资”企业自1999年11月1日起可适用“免、抵、 退”政策；另外，由于所有关联公司都为一般纳稅人， 关联交易对集团公司而言，增值稅稅负不会增加，因此,从集团公司的角度看该公司的增值稅负有了明显下降，而且减少了稅务检查带来的罚款，规范了企业的经营 行为。这一方案的成功实施将为该集团每年减少增值稅约400-500万元。 2、稅务审计中，我们发现该公司国内销售中存在大量现金销售的情况，为了减少纳稅额。他们采取现金收入不入账，将入账的收入在已实现销售产品中任意摊薄， 或已实现销售的产品不结转收入，任意挂往来，挂发出商品等。致使该公司产品的销售订价具有极大的随意性及销售收入成本的不真实性。在过去的几年中，该公司 已经出现数起公司职员利用管理层为了少纳稅在现金、存货管理中存在的漏洞进行营私舞弊的事件，造成的直接经济损失达数百万元。由于几年来公司产品一直销路 良好，回报丰厚，公司也确实利用各种手段少纳了部分稅收，所以公司管理层并未意识到管理上存在的漏洞给企业带来的危害和将要造成的损失已远远大于少纳稅的 金额。针对上述情况，我们给该公司管理层进行各种利、弊的分析及近几年来公司已经出现的问题揭示出公司存在账外账、糊涂账的危害，阐明公司要想将来获得更 大的效益，应当付出必须的管理成本，加强各项内部控制制度，该完稅的完稅，避免公司职员专空子的道理，得到公司管理层的采纳。 3、公司在过去的两年中， 由于在所得稅前列支总机构及关联公司的费用，无任何凭据，被查补稅款及处以罚款共计10-20万元。针对此种情况，我们建议该公司在列支境外总机构的管理 费用时，完善稅务机关要求的各种手续，作为记账凭证的附件，而国内兄弟公司的费用按稅法规定是不能在该公司列支的，我们建议其在兄弟公司账上列支。 4、通过上述稅务审计，结合公司的发展目标和规划， 在会计核算方面，我们也提出了一些建议，如：针对公司“应收账款”的情况，建议设立“坏账准备”科目；公司原来将销售部门发生的费用全部列在管理费用中， 我们建议将“销售费用”单独核算等等。从近期的稅务部门对该公司1999年的纳稅情况进行检查结果看，通过我们的策划， 该公司1999年比1998年主动多申报缴纳120多万元增值稅，合理少纳增值稅200余万元，合理少纳企业所得稅20-30万元，基本未受到稅收处罚， 会计核算已规范化，内部控制制度明显完善，管理人员管理目标明确。1999年公司稅后净利润比1998年增长40.5%。 分析：该公司原来系用该缴的稅隐瞒不报、少报，稅务机关查出多少补缴多少的“策略”，致使95%以上缴纳的稅款是由稅务机关检查后补缴的，因此除查补稅款 外,该公司光被处以的罚款就近百万元，公司管理层经过稅收检查中反映出的问题，发现自己不仅未少缴反而多缴的事实，开始怀疑自己的稅收策略的可行性，遂找 到我公司。半年来，经过这我们的稅收策划，该公司每月将应缴的稅款及时申报入库，同时用足用好稅收政策。这样，虽然主动申报入库的稅收比以前增加了一百多 万元，但稅收查补的金额却基本没有了， 稅收罚款的情况也自然不存在了，另外，从全集团公司的角度来考虑，还合理少纳了不少稅款。 |