税务咨询实战案例精选系列之一
2018-08-24 03:24:24
------事前规划是税务筹划的最高境界
作者：李明俊
税务筹划与其他任何工作一样，可以分成事前、事中、事后三个阶段。毫无疑问，企业如能事前统筹规划，筹划的效果肯定是最明显，成本代价也一定是最最低的。初中语文中有篇文章《扁鹊见齐桓公的故事》说的就是这个道理。可现实中很多人总以为“医之好治不病以为功”，或寄希望于人脉，出了事再靠人脉去摆平了事。问题在于有时人脉难以摆平或摆平的代价过大。通常都是吃了大亏，交了学费才想起筹划之事，不过也算是“亡羊补牢，未为晚也”。
笔者最近在温州讲学，遇到一位老板请喝茶，聊起她们公司事宜，笔者给了几点建议，算是典型的事前或事中筹划，效果还算比较明显，录于此以供读者分享。
（一）案例基本情况
温州某制鞋企业（为叙述方便，我们称之为A公司），已有十几年的历史，年销售额在几亿元以上。由于早期公司运作不够规范，存在原罪问题，为回避掉这些风险，公司老板有意想注销掉A公司，另开新厂。由于A公司老板经营有方，A公司近年生意非常火爆，可工厂总共只有十几亩地的占地面积，厂房狭小，已经制约了产能的进一步扩张。为此，老板向当地政府审请土地，拟扩建一个新厂B，来扩大产能。由于老板在当地人脉关系很好，政府已经口头答应给该公司批地200亩，并且当时每亩地工业地价是15万一亩，政府给她们厂是10万一亩，每亩给了5万元优惠，合计200亩地优惠了1000万元。老板设想拿到地后就把原来的A公司关掉，然后新注册一个新的B公司，然后把这200亩土地交给B公司做厂房。可问题是，这些还仅停留在想法阶段。B公司还未注册，目前该老板正以A公司名义向政府相关部门办理拿地手续。
（二）案例分析
假设按老板的思路以A公司拿到200亩地后，该地块是用于B公司建造厂房的，而A公司与B公司尽管是同一个股东控制，但从法律角度，属不同的法律实体，以A公司名义拿的地，如何注入到B公司呢？有几种途径？又会引起A、B公司的那些纳税义务呢？
A、出售
在出售的情形下，需要交纳的税负分析如下：
1、需按交易额征收5%缴纳营业税。由于此系一个老板控制，能否按照较低的价格转让以降低税负呢？假设A公司按购入帐面价2000万元平价转让给B公司，而当时市场价格为3000万元，此种情形下，如税务机关认为交易价格不公允，那么税务机关有权按正常市场价格做出纳税调整。金额为：
应纳营业税=（3000-2000）X 5%=50（万元）；
2、需缴纳土地增值税。金额为：
应纳土地增值税=（3000-2000-150）X 30%=255（万元）；
3、需缴纳企业所得税，金额为：
应纳所得税=（1000-150-255）X 25%=148.75（万元）；
4、B公司需缴纳契税，金额为：
应纳契税=3000 X 3%=90（万元）
其它小税种及附加税不算，A公司老板因为这项土地交易需交纳税款金额合计达643.75万元。此绝非本意，也远远超出老板的想象和承受度。
B、投资入股
根据国家税法有关规定，以土地投资入股的方式将土地转入B公司，不需缴纳营业税，同时由于A、B公司均为工业企业，根据财税（2006）21号文件精神，也不须交纳土地增值税。但以实物和无形资产投资入股要视同销售，交纳企业所得税，因此A公司需缴纳企业所得税250万元（（3000-2000）X 25%）；接受土地方B公司需交纳契税90万元（3000 X 3%）。合计须纳税至少340万元。
C、出租
A公司收租的租金收入不够过低，否则税局有权做出纳税调整。假设出租期10年，每年收取300万元租金收入，则每年须交纳5%营业税，12%房产税，25%的企业所得税。10年合计税负也至少在1000万元以上。
D、无偿捐赠
捐赠行为要视同销售，如税局考虑到A、B公司为关联关系，援引实质重于形式原则，则须交纳的税负将会和出售基本一样。
而上述投资入股或出租行为都不能满足该老板拟注销A公司的想法，会留下后续的手尾等处理，产生法律障碍，不符合公司的长远规划。而如采用第一种或第四种方式，则至少要交纳643万元的税负。
（三）筹划建议
综上，在喝茶时，我们送了老板3句话：
第一、立即撤回并停止以A公司的名义办理的拿地手续；
第二、以最快速度抢注B公司；
第三、B公司注册完成后，改用B公司的名义重新办理报批手续。拿到200亩地后，直接以B公司的名义建设厂房，同时将A公司注销。
（四）筹划效果
这样简单的几句话，由于属事前筹划，一方面满足的老板的想法，一方面回避了几百万元的税务风险。大概就是高明的医家所谓“防患于未染”或“治病于微起之中”的境界吧。